Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Амортизация способом уменьшаемого остатка

Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.

Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.

Формулы:

Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ

Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая

Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев

Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация

В данных формулах присутствуют следующие показатели:

  • Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
  • СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
  • Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
  • Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
  • Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
  • Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.

Пример расчета

Исходные данные:

Компания в декабре 2017 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.

Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.

По этой стоимости станок принят к учету.

Для станка выбран срок использования – 4 года.

В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации начинается с января 2018 года.

Расчет:

Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%

То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.

Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:

ГодГодовая нормаОстаточная стоимостьАмортизация годоваяАмортизация месячная
Первый50%1 500 000750 000(1500000 * 50%)62 500(750000 / 12)
Второй750 000(1500000 – 750000)375 000(750000 * 50%)31 250(375000 / 12)
Третий375 000(1500000 – 750000 – 375000)187 500(375 000 * 50%)15 625(187 500 / 12)
Четвертый187 500(1500000 – 750000 – 375000 – 187500)93 750(187 500 * 50%)7 812,50(93 750 / 12)

Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.

Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.

Как списать этот остаток?

Существует несколько способов:

  1. Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
  2. Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.

В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.

Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.

Другие нелинейные методы начисления:

  • по сумме чисел лет СПИ;
  • пропорционально продукции.

Когда применяется?

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

  • быстро стареют морально (компьютерная техника);
  • интенсивно используются – производственное оборудование;
  • быстро изнашиваются.

Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Плюсы и минусы

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

ДостоинстваНедостатки
Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средствИмеет ограниченную область применения
Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активыНе используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт
Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускоренияНе используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет
Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете

Для чего нужен коэффициент ускорения?

Приведенные выше примеры не отражают обстоятельств, когда основные средства используются в весьма интенсивном режиме и износ их наступает гораздо быстрее обычного. Для таких случаев предусмотрен особый показатель, именуемый коэффициентом ускорения. Он добавляется в формулу и обычно не превышает трех, поскольку более высокие его значения просто экономически не обоснованы. Данный коэффициент Минфин разрешает использовать только в рамках метода уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Особо стоит отметить, что сфера использования коэффициента ускорения существенно различается в налоговом и бухгалтерском учете. Если не брать в расчет правила его использования в обоих видах учета, можно получить неприятности от Федеральной налоговой службы.

Например, в налоговом учете ускоряющие амортизацию коэффициенты могут применяться лишь к следующим видам имущества:

  1. Если оно используется в агрессивных средах и на него воздействуют внешние факторы, под влиянием которых имущество интенсивно старится.

  2. Если имущество располагается в непосредственной близости от технологической среды, носящей агрессивный характер и способной вызвать аварию.

  3. Если имущество используется в условиях частых смен работы. Минфин считает, что здесь уместно говорить о трех и более сменах.

  4. Если используемое имущество имеет значительную энергетическую эффективность. Здесь имеются в виду холодильные установки, кондиционеры, микроволновые печи и пр.

Данный порядок определен ст. 259.3 НК РФ. Для приведенных выше видов имущества в налоговом учете размер такого коэффициента варьируется в пределах от 1 до 2.

Достигающий показателя «3» коэффициент в налоговом учете разрешается применять лишь для тех основных средств, которые получены в рамках лизингового соглашения. При этом допускается любой метод расчета амортизации. В соглашение на лизинг могут включаться все виды основных средств, исключая относящиеся к амортизационным группам с 1-й по 3-ю.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Определение размера коэффициента находится в ведении налогоплательщика, и он может его устанавливать самостоятельно, однако должны быть выполнены установленные законом условия. Особо скрупулезно следует подойти к подбору аргументов для установления коэффициента

Обычно в обосновании делаются ссылки на следующие документы: техдокументацию, разрешительные документы на ОС, табели учета рабочего времени, приемо-передаточные акты при лизинге и пр

Особо скрупулезно следует подойти к подбору аргументов для установления коэффициента. Обычно в обосновании делаются ссылки на следующие документы: техдокументацию, разрешительные документы на ОС, табели учета рабочего времени, приемо-передаточные акты при лизинге и пр.

Подводя итог, отметим, что для расчетных действий с коэффициентом ускорения по амортизации при использовании метода уменьшаемого остатка нужны следующие исходные данные:

  • сумма оценки объекта основного средства в начале года;

  • срок полезного использования данного объекта;

  • величина коэффициента ускорения.

Где эффективнее использовать данный способ

Важно отметить, что методика уменьшаемого остатка применяется лишь при составлении финансовых отчетов. Как показывает практика, данный метод целесообразно применять, когда организации необходимо в течение короткого временного промежутка компенсировать средства, потраченные на модернизацию оборудования и приобретение новых основных средств

Этот метод можно использовать в отношении техники, которая морально устаревает в течение нескольких лет.

Нелинейные методы расчета амортизационных отчислений могут использоваться в отношении производственных агрегатов, имеющих ограниченный ресурс. Однако использование этого метода показывает низкую эффективность, когда конкретный актив имеет длительный эксплуатационный срок

Именно поэтому важно учитывать, как быстро приобретенные предметы теряют свои полезные качества

В первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения

Перечисление амортизации вариантом уменьшаемого остатка

В случае перечисления данным способом используются специальные коэффициенты. Помимо того, расчет нужно вести от остаточного значения покупки объекта. В остальном расчет вариантом уменьшенного остатка идентичен расчету амортизации линейным способом. Фирма может выбрать коэффициенты — один, два или три. Ниже дана формула расчета перечисления амортизации вариантом уменьшаемого остатка и порядок действий при расчете.

  1. Норма амортизации = (1/период полезного использования) * 100% * повышающий коэффициент.
  2. Амортизация = изначальная цена * норму амортизации. То есть получится сумма амортизации за первый месяц использования предмета имущества.
  3. Остаточная цена. Изначальная цена — амортизация.
  4. Амортизация = остаточная цена * норму амортизации (получится значение за второй и следующие месяцы).

Нелинейный способ расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Существует несколько нелинейных методов начисления остатка, но преобладают способ ускоренного расчета с амортизационными выплатами
– это прямой метод суммы чисел, и метод уменьшаемого остатка
.

Именно эти два способа позволяют быстрее расплатиться с амортизацией и перенести сумму прибыли на доходную часть.

В первые годы жизни техники, прибыль является максимальной, а потому, будет логичным покрыть амортизационные выплаты как можно больше именно в этом году.

Особенности методов:

Прямой метод суммы
заключается в том, чтобы узнать сколько за год уйдет на амортизационные расходы, через стоимость этих самых объектов, а также отношение числа лет, которые осталось использовать предмет, к числу лет, которыми уже использовался предмет. Именно благодаря этому отношению коэффициент будет различен в каждый год, а потому сумма амортизаций вначале будет намного больше суммы отчислений в конце.

При методе уменьшенного остатка
, норма использовании амортизационных выплат объекта должна быть увеличена от 1 до 2,5 раз, в зависимости от предприятия. Но, в расчетах всегда используется только значение остаточной стоимости

А амортизационные выплаты с каждым сроком только падают, так как берется во внимание только сумма остатка долга.

Определение амортизации и смысл ее перечисления

Амортизация — это процесс ежемесячного отнесения сумм приобретения основных фондов и невещественных активов на счета 02 и 05. Если говорить наиболее простыми словами, смысл ее заключается в том, что цену покупки вышеназванных активов нельзя гасить единовременно, так как данные суммы относятся на затраты по основной деятельности фирмы. Все подобные суммы в итоге должны включаться в цену готовой продукции. Поскольку основные фонды и невещественные активы — это дорогостоящие вещи, фирма не может перенести цену их покупки на себестоимость товара, работы или услуги сразу. Процесс амортизации позволяет гасить суммы затрат на их покупку постепенно.

На фирмах с системой общего налогообложения данные отчисления происходят каждый месяц по одному из четырех вариантов перечисления. При упрощенной системе налогообложения (специальном режиме) периоды и метод перечисления амортизации немного отличаются, но она все равно есть.

Проводки по перечислению амортизации

Проводки по перечислению могут иметь разный вид, в зависимости от ситуации, и от того, где именно используется актив.

Дбт 08 Кдт 02 – по объекту, используемому в строительстве и реконструкции на территории фирмы.

Дбт 20 Кдт 02 – по объекту, используемому в основном производстве.

Дбт 23 Кдт 02 – по объекту, используемому во вспомогательном производстве.

Дбт 25 Кдт 02 – по общепроизводственному объекту.

Дбт 26 Кдт 02 – по общехозяйственному объекту.

Дбт 29 Кдт 02 – по объекту, используемому в обслуживающем производстве.

Дбт 44 Кдт 02 – по объекту, используемому в торговле.

Дбт 79.1 Кдт 02 – по объекту, переданному от главной фирмы филиалу или, наоборот, от филиала главной фирме.

Дбт 83 Кдт 02 – увеличение по объекту, если его цена изменилась после переоценки.

Дбт 91.2 Кдт 02 – по объекту, который передали в аренду.

Дбт 97 Кдт 02 – по объекту, если он используется в работах, траты на которые расцениваются как затраты будущих периодов

В данных проводках был использован счет 02. Но вместо него может использоваться и счет 05.

Когда актуально применение способа списания

Применение способа актуально для оборудования, техники или транспорта, функциональность или производительность которого теряется со временем. После нахождения его в эксплуатации на протяжении определенного периода, снижается его эффективность использования, несмотря на то, что срок службы основного средства еще не истек. Дополнительной неприятностью может стать необходимость инвестирования средств в замену отдельных элементов или для обеспечения ремонтных работ. В ситуации уменьшения прибыли, получаемой от эксплуатации оборудования, в интересах руководства списать затраты на покупку и обновить основные средства, или произвести дополнительный вклад в уже имеющиеся ресурсы из амортизационного фонда.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Что такое способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сущность метода

Для грамотного вычисления амортизации по ОС или НМА используется несколько способов, в том числе и метод, основанный на уменьшении остатка. Данный прием используется в том случае, когда имущество неравномерно снижается по стоимости с течением времени. При этом наибольшую долю стоимости основное средство или нематериальный актив отдает в первые годы его эксплуатации.

К ним в первую очередь относятся те объекты, которые созданы посредством вложения большого объема интеллектуального труда, то есть при их использовании наблюдается значительное превышение морального вреда над физическим.

Иными словами, объект может еще эксплуатироваться и дальше, поскольку физически он не испортился, однако вследствие морального износа его применение в практических целях является нецелесообразным и неэффективным.

В таком случае для списания стоимости высокоинтеллектуальных объектов как раз и используется способ, основанный на уменьшении остатка, благодаря которому можно применить ускоренную форму начисления амортизационных отчислений. Для этого будет использоваться специальный коэффициент ускорения, диапазон которого колеблется в пределах 1-2,5. В отдельных случаях данный коэффициент может быть увеличен до 3, к примеру, при заключении договора на финансовый лизинг, то есть аренду с последующим выкупом объекта. Экономический смысл при этом сводится к тому, что предприятие быстрее возмещает затраты по основному средству или нематериальному активу, пока они являются еще относительно современными или новыми.

Метод уменьшаемого остатка рассмотрен в данном видео:

Законодательство по данному вопросу

О том, что для вычисления амортизации можно использовать метод уменьшения остатка, указано в п.3 ПБУ 6\01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и п.4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Согласно этим документам расчет при данном методе производится следующим образом:

  1. для основных средств. В расчете ежегодных отчислений участвует остаточная стоимость или первоначальная стоимость за минусом амортизации на начало года, умноженная на норму отчислений по амортизации. Данная норма исчисляется согласно сроку полезной эксплуатации объекта. Кроме того, для расчета также может применяться коэффициент ускорения, на который умножается установленная норма амортизации;
  2. для нематериальных активов. В расчет ежемесячных отчислений берется остаточная стоимость или первоначальная стоимость за вычетом амортизации на начало месяца, умноженная на специальный коэффициент ускорения и разделенная на срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Отражение амортизации подобным способ в 1С показано в видеоролике ниже:

https://youtube.com/watch?v=I21F2rDAG7g

Списание стоимости ОС производственным способом

Способ списания стоимости основного средства производственным методом является нелинейным, то есть каждый месяц размер амортизации может отличаться.

Амортизационные отчисления зависят:

  • от того, какой планируемый объем продукции, услуг, работ установил производитель для конкретного объекта ОС;
  • от размера выпущенной продукции, работ, услуг за расчетный период (год, месяц).

По сути дела, такой параметр, как срок полезного использования, в расчете производственным способом не принимает участие.

Норма амортизации рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и запланированного объема продукции за все время эксплуатации.

Если организация выбирает порядок списания стоимости пропорционально выпущенной продукции, оказанных услуг или работ, то этот факт нужно прописать в учетной бухгалтерской политике.

Важно, что выбранный способ придется применять для всей группы однородных объектов, а не только для определенного единичного основного средства. Поэтому следует заранее продумать данный момент

Другие методы расчета амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет СПИ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Бесплатная юридическая консультацияМосква, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Формулы для начисления амортизационных отчислений

Порядок расчета годовой и ежемесячной амортизации прописывается в п.19 ПБУ 6/01.

В соответствии с данным пунктом, если для расчета размера месячной амортизации иными способами необходимо годовые отчисления поделить на 12, то для метода начисления пропорционально продукции, работам действует другое правило.

Во внимание берется натуральный показатель – сколько выпущено продукции за отчетный период, сколько произведено работ или оказано услуг. Особенность метода в том, что обычно годовой размер амортизации не рассчитывается, расчетным периодом признается месяц

Для каждого месяца вычисления проводятся отдельно, исходя из натурального показателя для данного периода

Особенность метода в том, что обычно годовой размер амортизации не рассчитывается, расчетным периодом признается месяц. Для каждого месяца вычисления проводятся отдельно, исходя из натурального показателя для данного периода.

Формулы для расчета:

Норма А. = Стоимость первоначальная / Планируемый объем продукции или работ за СПИ.

Амортизация = Фактический объем за расчетный период * Норма А.

Предполагаемое количество продукции, работ которое будет произведено за весь срок полезного использования, определяет изготовитель в технической документации. Если данный параметр для основного средства не определен, то применять метод списания пропорционально продукции нельзя.

Пример для выпущенной продукции

Исходные данные:

Организация в апреле 2018 года купила производственную линию по изготовлению листов поликарбоната, первоначальная стоимость составляет 12 500 000 (без НДС).

Для производственной линии установлен срок использования 5 лет.

В соответствии с техническим документом к линии завод изготовитель установил планируемый объем продукции за весь срок службы 2 160 000 кг.

За первый месяц произведено 25 000 кг поликарбоната, за второй = 32 000 кг.

Расчет амортизации пропорционально выпущенной продукции:

  • Норма А. = 12 500 000 / 2 160 000 = 5,79 руб./кг
  • Амортизация за 1 месяц = 25 000 * 5,79 = 144 750 руб.
  • Амортизация за 2 месяц = 32 000 * 5,79 = 185 280 руб.

И т.д.

Пример для выполненных работ

Исходные данные:

Предприятие купило грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 1 200 000 руб.

За весь срок службы автомобиль может проехать 500 000 км, такой предполагаемый объем работы установил производитель в техпаспорте.

В первый месяц грузовик проехал 2 000 км, за второй – 7 500 км.

Расчет пропорционально объему работ:

  • Норма А. = 1 200 000 / 500 000 = 2,4 руб./км
  • Амортизация за 1 месяц = 2 000 * 2,4 = 4 800 руб.
  • Амортизация за 2 месяц = 7 500 * 2,4 = 18 000 руб.

И т.д.

Перечисление амортизации в учете бухгалтерии и налогов

Важный момент. Чтобы узнать общее значение базы, облагаемой налогом, применяются другие методы амортизации основных средств и невещественных активов. В таком случае фирме предоставляется возможность сделать выбор только из двух вариантов: линейное отчисление и нелинейное. При выборе разных вариантов перечисления в учете бухгалтерии и в учете налогов могут появиться расхождения. Линейный вариант перечисления в учете налогов идентичен амортизации линейным способом в учете бухгалтерии.

При учете бухгалтерии на амортизацию ставится любой объект со значением покупки дороже 40 000 рублей, а при учете налогов, чтобы определить амортизируемые предметы, необходимо использовать ОКОФ. Данный справочник содержит все виды объектов, которые должны подвергаться амортизации, и этот список периодически обновляется. Необходимо отслеживать данные изменения во избежание различных проблем с налоговой службой.

В учете бухгалтерии амортизацию необходимо продолжать начислять, даже если предмет имущества, ввиду некоторых причин, не может работать. При учете налогов, если такое происходит, амортизация по объекту приостанавливается.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

Данный метод достаточно целесообразен для новых фирм. Он состоит в том, чтобы плата за новое оборудование была неодинаковой во все года, а могла колебаться в некотором диапазоне. Так, например, предприниматели предпочитают выплачивать цену оборудования, пока оно достаточно новое и фирма имеет высокие доходы. Если фирма выбирает именно этот метод, то тут нужно использовать коэффициент от 1 до 2.5, который установлен законодательством Российской Федерации.
Благодаря нелинейному способу, затраты на производстве списываются еще в первые годы. А потому, фирма может скорее окупить свои вложения и получить прибыль. Но, стоит отметить, что если на предприятии есть имущество, которое взято в лизинг, то коэффициент не может быть больше трех.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий