Специальные налоговые режимы: виды

Сводная таблица

Название налогового режимаУСНЕНДВЕСХНПСН
Налоги, подлежащие оплатеЕдиный налогНалог на вмененный доходСельскохозяйственный налогТраты на приобретение патента
Налогооблагаемая базаДоходДоход за минусом расходовВмененный доходДоход за минусом расходовРазмер потенциальной годовой выручки
Величина ставкиШесть процентовПятнадцать процентовПятнадцать процентовШесть процентовШесть процентов
Возможность снижения величины базы налогообложенияБез персонала на сто процентов. При наличии тружеников на сумму не более пятидесяти процентов от размера фиксированных платежейОтсутствуетБез персонала на сто процентов. При наличии тружеников на сумму не более пятидесяти процентов от размера фиксированных платежейОтсутствуетОтсутствует
Длительность отчетного периодаОдин квартал, полугодие и девять месяцевОтсутствуетПолугодиеОтсутствует
Необходимость внесения предоплатыЕжеквартальноОтсутствуетПо окончании отчетного периодаОтсутствует
Срок внесения предоплатыДо двадцать пятого числа месяца, следующего после отчетногоОтсутствуетДо двадцать пятого числа месяца, следующего после отчетногоОтсутствует
Длительность налогового периодаОдин годОдин кварталОдин годЗависит от самого патента
Правила отправки декларацииПодается за отчетный год. Срок подачи — 31 марта (для ООО) и 30 апреля (для ИП).По окончании отчетного кварталаПо окончании отчетного года. Срок подачи – 31 мартаНе подается
Дата оплаты налогов31 марта года, следующего за отчетнымДвадцать пятого числа месяца, следующего за отчетным кварталом31 марта года, следующего за отчетнымЗависит от времени действия патента
Книга учета доходов и расходовНаличие в обязательном порядкеСледует учитывать финансовые показателиНаличие в обязательном порядке для индивидуальных предпринимателейНаличие в обязательном порядке
Контрольно-кассовые приборыНаличие в обязательном порядкеНаличие в обязательном порядкеНаличие в обязательном порядкеНаличие в обязательном порядке
Наличие ограниченийШтат сотрудников менее ста человекШтат сотрудников менее ста человекБолее семидесяти процентов дохода должно быть получено путем ведения сельскохозяйственной деятельностиШтат сотрудников менее пятнадцати человек
Размер дохода не более 150 миллионов рублей
Остаточная стоимость менее 150 миллионов рублейДоля участия юридических лиц менее двадцати пяти процентовРазмер дохода не более 150 миллионов рублей
Доля участия юридических лиц менее двадцати пяти процентов
Возможность совмещения с другими системамиДля юридических лиц: ЕНВД.

Для ИП: ПСН, ЕНВД.

Для юридических лиц: ЕСХН, УСН, ОСН.

Для ИП: ПСН, ЕСХН, УСН, ОСН.

Для юридических лиц: ЕНВД.

Для ИП: ПСН, ЕНВД.

ЕНВД, ЕСХН, УСН, ОСН.
Возможность добровольного переходаС начала нового отчетного годаС началом нового отчетного годаС начала нового отчетного годаС начала нового отчетного года
Перевод на стандартный метод оплаты налогов согласно установленному регламентуВ начале квартала после утраты права на использование специального режимаСо следующего квартала после утраты права на использование специального режимаС начала налогового периода, после утраты права на использование специального режимаВ течение пяти дней
Порядок возрастаЧерез 12 месяцев после потери права использования специального режимаС начала нового календарного годаЧерез 12 месяцев после потери права использования специального режимаС начала нового календарного года
Виды ответственностиВсе виды штрафных санкций перечислены в сто девятнадцатой, сто двадцать второй, сто двадцать третьей и сто двадцать шестой статье Налогового Кодекса
Бухгалтерская отчетностьВедется только субъектами, зарегистрированными в статусе юридических лиц

Виды УСН

УСН — система налогообложения, которая может быть задействована предпринимателем с точки зрения расчетов с бюджетом в двух вариантах. Во-первых, бизнес может уплачивать государству 6% от выручки. Во-вторых, есть вариант с перечислением в бюджет 15% от чистой прибыли.

Выбор одной из двух отмеченных схем зависит от самого предпринимателя. Использовать УСН, по которому государству уплачивается 6% от выручки целесообразно бизнесам, которые не имеют больших расходов. Это могут быть, например, консалтинговые организации, а также любые другие, что специализируются на оказании услуг. В свою очередь, промышленные бизнесы, строительные компании, торговые организации, скорее всего, будут иметь меньшую рентабельность вследствие больших расходов. Поэтому им выгоднее будет работать по УСН, отдавая в бюджет 15% от прибыли. При этом регионы РФ могут устанавливать льготные налоговые режимы по УСН для соответствующей схемы, по которым ставка может быть уменьшена до 5%.

Учет и отчетность при ЕНВД

ЕНВД — в числе тех налогов, которые предопределяют необходимость бизнесов вести довольно детальный учет, а также предоставлять отчетность в ФНС. Так, плательщики единого налога должны фиксировать показатели, касающиеся сборов, которые исчисляются в силу наличия у предприятия статуса налогового агента, а также иных платежей, предусмотренных законодательством РФ. Плательщик ЕНВД обязан соблюдать установленный порядок осуществления кассовых операций. Еще одно обязательство, установленное для плательщиков — предоставление в ФНС бухгалтерской отчетности. От исполнения данного обязательства избавлены ИП.

Виды специальных налоговых режимов (далее СНР)

  • СНР для субъектов малого бизнеса:

на основе упрощенной декларации;
на основе патента;
н использованием фиксированного вычета.

СНР для крестьянских или  фермерских хозяйств;
СНР для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры и сельскохозяйственных кооперативов. 

Важно!

  • Уплата налогов и социальных платежей индивидуальными предпринимателями
  • Социальный налог за ИП: порядок расчета, ставки, налоговая отчетность
  • Обязательные пенсионные взносы: основные отличия расчета ОПВ по доходам работников, физических лиц по договорам ГПХ и индивидуальных предпринимателей (в свою пользу)
  • Как самостоятельно заполнить Уведомление о переходе на другой налоговый режим в Кабинете налогоплательщика

Система или хаос?

На сегодняшний день в России устроена своеобразная ярмарка специальных режимов, они даже начали конкурировать друг с другом. Например, ИП, работающий в сфере услуг и торговли, волен выбирать между УСН, патентом и ЕНВД. При этом для сообразительных бизнесменов законодателями оставлено множество лазеек для необоснованного уменьшения налоговой нагрузки. Ситуация благоприятна для бизнеса, но неудачна для бюджета. Бессистемность и непродуманность «переписывания» раздела НК, посвящённого особым налоговым режимам, превращает инструмент поддержки малого бизнеса в средство манкирования обязанностями налогоплательщика. В России налоговые вожжи или натянуты чересчур сильно, или отпущены совсем.

Все права на данную публикацию принадлежат ГК «Аудит А».

Полное или частичное цитирование материала на других сайтах разрешено только при наличии
активной ссылки на эту страницу.

Копии материала отслеживается автоматическими средствами проверки уникальности.

Типы специальных режимов

Все налоговые спецрежимы имеют определенные нюансы. Вот их перечень:

  1. Применяются только в определенных сферах, не распространяются на всех подряд.
  2. Имеют определенные ограничения по полученной прибыли.
  3. Применяются либо в компаниях с количеством сотрудников не более 100 или предпринимателями с количеством работников до 15 единиц.
  4. Разные налоговые режимы несовместимы друг с другом (работает только один из них).
  5. Ставки налогообложения, равно как и условия получения режима, могут регламентироваться местными законами.
  6. Предприниматель может выбрать, что именно будет облагаться налогом — чистая прибыль или доход.

Рассмотрим специальные режимы налогообложения более подробно.

Терминология и виды СНР

Специальные налоговые режимы являются разновидностью налогового обложения, что имеет специфические характеристики

Важно обратить внимание на то, что данные виды налогообложения отличаются от тех, что перечислены на страницах Налогового Кодекса Российской Федерации. Сведения касаемо данной налоговой программы изложены в разделе 8.1 НК РФ, где рассматриваются различные тонкости и нюансы СНР

На сегодняшний день к специальным налоговым режимам относятся:

Упрощенная система налогообложения (УСН). Данная система получила название «упрощенка» и используется среди лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В этот вид СНР включены различные выплаты, связанные с пенсионным и медицинским страхованием
Следует обратить внимание, что данный вид налогового обложения является добровольным. В две тысячи четырнадцатом году, было введено две вида упрощенной системы уплаты налогов
Согласно установленным правилам, налоговая норма составляет шесть процентов от уровня выручки. В том случае, когда доход, выплачиваемый в государственную казну, подразумевает вычет расходной суммы, ставка может быть увеличена до пятнадцати процентов.

Единый налог на вмененный доход (ЕНДВ). Эта система налогового обложения получила название «вмененка». Начиная с две тысячи шестнадцатого года, данный налоговый режим получил добровольный статус. Как правило, рассматриваемый способ уплаты налогов используется в сочетании с основным методом налогового обложения

Важно обратить внимание, что программа ЕНДВ, используется в отношении определенных типов предпринимательской деятельности. Этот режим считается более удобным для компаний, занимающихся оказанием ветеринарных услуг, продажей недвижимости или автомобилей, а также рекламной деятельностью.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Данный метод налогообложения используется в отношении предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции. Эта система используется вместо НДС и имущественного налога. В две тысячи семнадцатом году, ставка по этому режиму уплаты налогов возросла до двадцати четырех процентов.

Патентная система налогообложения (ПСН). Метод налоговых отчислений, регулирующий патентную деятельность. Важно обратить внимание, что этот метод разрешается использовать только отдельной группе людей, осуществляющих предпринимательскую деятельность. На сайте Налоговой Службы Российской Федерации представлен список тех видов деятельности, представители которых имеют право выбора этой системы. Использование этого режима, подразумевает замену НДС, имущественного налога и НДФЛ. На сегодняшний день ставка по патентной системе составляет шесть процентов от прибыли.

Соглашение о разделе продукции (СРП). Этот метод уплаты налогов используется не часто, поскольку основным требованием к её применению является наличие соглашения о разделе продукции. Одним из примеров подобных правовых отношений являются те ситуации, когда несколько зарубежных и отечественных компаний занимаются одним видом деятельности. В данной ситуации, сумма пошлины рассчитывается по индивидуальной схеме.

Знания о подобных режимах налогообложения важны не только для людей, осуществляющих бухгалтерскую деятельность, но и для частных предпринимателей.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения

ЕНВД (единый налог на вменённый доход)

Переход на ЕНВД стал добровольным недавно, в 2013 году. Патентная система должна полностью вытеснить ЕНВД уже с 01.01.18. Основными условиями для применения ЕНВД являются ограничение численности работников (не более сотни) и виды осуществляемой деятельности.

Применяется единый налог в сфере торговли и услуг, например, по таким направлениям:

  • розничная торговля
  • ветеринарные и бытовые услуги
  • пассажирские перевозки
  • общественное питание
  • распространение/размещение рекламы и прочие

Конкретные виды деятельности для обложения ЕНВД устанавливают муниципальные власти. Налоговая ставка – 15%, применяется к вменённому доходу. Таким образом, выручка, полученная реально, не имеет значения. При уплате налога сумма уменьшается на перечисленные в фонды страховые взносы.

СНР для крестьянских или фермерских хозяйств

Данный режим вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства (далее – к/х или ф/х), при одновременном соответствии следующим условиям:

  • Осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный СНР;
  • Не являются плательщиками НДС;
  • Совокупная площадь земель сельскохозяйственного назначения не превышает пределов, установленных пунктом 2 статьи 
    НК РК.

Налогоплательщики, применяющие СНР для к/х и ф/х производят уплату единого земельного налога.

Объектом обложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Исчисление налога производится по ставкам, установленным в статье
НК РК исходя из совокупной площади земельных участков.

Налогоплательщики освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, социального налога, платы за эмиссии в окружающую среду, земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Важно!

Плательщики единого земельного налога с 2018 года освобождены от уплаты социального налога.

До 2018 года сумма социального налога исчислялась по ставке 20% от 1 МРП за каждого работника, а также за главу крестьянского или фермерского хозяйства.

Уплата единого земельного налога и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производятся:

  • суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября — до 10 ноября текущего года;
  • суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря – до 10 апреля следующего года.

Уплата иных налогов и социальных платежей производится в общеустановленном порядке (
НК РК).

Важно!

С 2018 года плательщики единого земельного налога ежемесячно уплачивают социальные платежи и индивидуальный подоходный налог с доходов работников. 

Налоговый период составляет календарный год. Налогоплательщиками представляется декларация по форме 920.00 «Декларация для плательщиков единого земельного налога» до 31 марта года, следующего за отчетным.

УСН

Многие российские предприятия предпочитают выбирать упрощенный налоговый режим или систему налогообложения. Для этого бизнес должен соответствовать следующим критериям:

  • штат сотрудников не должен превышать 100 человек;
  • выручка бизнеса — не более 60 млн рублей в год;
  • остаточная стоимость фондов не должна превышать 100 млн рублей;
  • если налогоплательщик — юрлицо, то доля собственности других организаций в нем не должна превышать 25%.

УСН не могут применять фирмы, имеющие филиалы либо представительства.

УСН позволяет бизнесам не платить:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество (за исключением объектов недвижимости, по которым налоговая база соответствует их кадастровой стоимости);
  • НДС.

Перейти на УСН, как и в случае с ЕСХН, можно, направив в ФНС уведомление по установленной форме. Аналогично этому, работать по «упрощенке» бизнес сможет только со следующего года. Исключение — если организация новая, и ее собственники успели направить в ФНС уведомление в течение 30 дней после государственной регистрации. Также следует отметить, что при переходе на УСН с ЕНВД работа по «упрощенке» возможна с того месяца, когда организация перестала работать по ЕНВД.

Ставки и порядок расчета

^

Расчет налога производится по следующей формуле ():

Сумма
налога=Ставка
налога*Налоговая
база

Ставка налога
Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.

Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.
Налог уплачивается с суммы доходов.

При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.

При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.

Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

  • Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
  • На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены .

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

  1. Определяем налоговую базу

    25 000 000 руб. — 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

  2. Определяем сумму налога

    1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

  3. Рассчитываем минимальный налог

    25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. С 29 сентября 2019 года к этому списку добавлены услуги по предоставлению мест для временного проживания (пункт 4 ).

Упрощенная система

УСН считается одной из наиболее используемых, простых и эффективных для ведения малого бизнеса — именно на ней работает абсолютное большинство российских ИП и ООО. Данный режим подходит для предпринимателей, попадающих под следующие запросы:

  1. За прошедший год предприятие заработало до 150 000 000 рублей.
  2. На предприятии работает менее 100 человек.
  3. Стоимость активов — менее 100 000 000 рублей (суммарная остаточная).

При этом должны соблюдаться и другие требования законодательства. Так, предприятие не может работать по УСН, если больше ¼ его активов принадлежит другой компании или в случае если деятельность юрлица осуществляется за счет спонсорской помощи со стороны муниципалитета или государства. УСН не может распространяться на следующие виды деятельности:

  1. Игорный бизнес.
  2. Добыча полезных ископаемых.
  3. Производство акцизных товаров.
  4. Страхование различного типа.
  5. Финансовые организации, в том числе и инвестиционные.

Необходимо следить за условиями спецрежима и не выходить за их рамки

В случае если основная деятельность ООО попадает под возможность введения УСН, и при этом оно занимается перечисленной выше деятельностью лишь частично, то система к нему неприменима. Соответственно, применять УСН и иную форму спецрежима нельзя. Работая на данной системе, предприниматель лишается обязанностей по уплате налога на добавочную стоимость, на прибыль и имущество. Чтобы перейти на УСН с другой системы, ИП или ООО должно соответствовать определенным критериям на протяжении года, при этом подать заявление о переходе следует в налоговую в декабре. Если оно будет одобрено, то с 1 января компания переведется на новую форму налогообложения.

Для этого нужно подать заявление либо сразу во время регистрации, либо на протяжении первых 30 дней после получения соответствующих документов, поскольку в противном случае будет применена общая ставка. В заявлении указывается, что именно будет рассматриваться для отчислений: то ли доход со ставкой в 6 процентов, то ли разница доходов и расходов со ставкой в 15 процентов. И в первом, и во втором случае налоги начисляются за год. В случае если компания выходит за пределы ограничений, то ее руководитель или ответственное лицо должно подать информацию в ближайший налоговый орган не позднее чем за 15 дней до окончания текущего налогового периода. Если заявление будет подано в указанные сроки, то компания просто перейдет на общую систему. Если же его не подать, то на компанию накладываются санкции в виде штрафов.

Патентная система налогообложения

Основные налоговые режимы, относящиеся к категории специальных — УСН, ЕСХН, а также ЕНВД, — относительно недавно, в 2012 году, были дополнены патентной системой исчисления сборов в бюджет. Плательщиками соответствующего налога могут быть ИП. Пользоваться преференциями данной системы налогообложения могут ИП, которые работают самостоятельно, либо формируют штат наемных сотрудников, не превышающий 15 человек.

Патентная система исчисления сборов в бюджет освобождает предпринимателя от уплаты:

  • НДФЛ;
  • налога на имущество физлиц (по тем объектам, которые задействуются в коммерческих активностях);
  • НДС.

Примечательно, что вместе с патентной системой предприниматель может применять любые другие виды налогов. Исчисление платежей в бюджет по тем или иным коммерческим активностям он может осуществлять, таким образом, исходя из наибольшей выгоды. Главное — вести корректный учет соответствующих хозяйственных операций. Работать в рамках патентной системы могут предприниматели, занятые в широком спектре отраслей. В числе таковых:

  • ремонт и пошив одежды, обуви;
  • парикмахерские услуги;
  • организация работы косметических салонов;
  • предоставление сервисов в химчистках, прачечных;
  • изготовление и ремонт галантереи;
  • выпуск номерных знаков, уличных указателей;
  • ремонт и техобслуживание бытовой техники;
  • ремонт мебели;
  • услуги фотоателье;
  • ремонт и техобслуживание автомобилей;
  • предоставление транспортных сервисов;
  • ремонт квартир;
  • монтажные, сварочные работы;
  • остекление балконов;
  • предоставление репетиторских услуг;
  • уход за детьми и нуждающимися в помощи гражданами;
  • организация приема вторичного сырья;
  • ветеринарные сервисы;
  • предоставление в аренду жилья;
  • земельных участков;
  • изготовление изделий, относящихся к образцам народного и художественного промысла;
  • переработка овощей и другой сельскохозяйственной продукции;
  • изготовление и ремонт инвентаря;
  • услуги в аграрной сфере;
  • типографские, переплетные услуги;
  • ремонт ювелирных изделий, общепит (с некоторыми ограничениями);
  • розничная торговля (с некоторыми ограничениями).

Суммарная характеристика

Все вышеперечисленные виды налоговых режимов являются своеобразным списком правил, что установлены для определенной категории лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. К основным характеристикам СНР можно отнести следующее:

  1. Помимо СРП (соглашения о разделе продукции), каждый из вышеперечисленных режимов может быть выбран исключительно предпринимателями, представляющими малый бизнес.
  2. ЕСХН, ЕНВД и УНС методы, разрешенные для использования как в отношении индивидуальных предпринимателей, так и в отношении крупных предприятий. Система СРП доступна исключительно для предприятий, а система ПСН только для лиц, выступающих в качестве индивидуальных предпринимателей.

Важно обратить внимание, что большинство специальных режимов доступны для использования только отдельной категории лиц, что указаны на страницах НК РФ, Помимо этого, функция определения соответствия объектов определенным требованиям возложена на региональные органы самоуправления. Согласно главе 26.2 НК РФ, система УСН доступна только для представителей крупных предприятий. Каждая из вышеперечисленных систем (помимо СРП) является своеобразной заменой налога на имущество, прибыль или НДС

При наличии соглашения о разделе продукции, используются другие льготные системы и специальные формы налогообложения

Каждая из вышеперечисленных систем (помимо СРП) является своеобразной заменой налога на имущество, прибыль или НДС. При наличии соглашения о разделе продукции, используются другие льготные системы и специальные формы налогообложения.

Следует сделать акцент на том, что каждая из вышеупомянутых систем, имеет специфические нюансы и особенности. При выборе УНС или ЕСХН подавать налоговую декларацию следует ежегодно, в случае с ЕНВД – один раз в квартал. При ПСН срок подачи декларации составляет период действия платежа или один год. В ситуации с соглашением о разделе продукции, сроки подачи декларации рассматриваются в индивидуальном порядке.

Заключение

Сегодня мы рассмотрели особенности СНР, введенные в действие на основании положений Налогового Кодекса. Благодаря этой государственной программе, отечественные предприниматели, занятые в различных сферах бизнеса, получили право выбора более удобной схемы оплаты налогов, которые отличаются от общепринятых норм.

Вышеперечисленные системы, позволяют снизить финансовую нагрузку на субъекты малого предпринимательства, что позволяет освободиться от интенсивной отчетности перед ФНС. Помимо этого, данные системы могут использоваться опытными инвесторами с целью увеличения рентабельности бизнеса. Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность по специальному режиму, потребуется произвести реструктуризацию предприятия, для соответствия критериям, установленных законом.

Следует обратить внимание, что выбор определенного режима, назначается самостоятельно. При этом следует учитывать различные аспекты вашей деятельности и степень соответствия имеющимся требованиям

Однако, невзирая на различные нюансы, переход на льготный режим позволяет начинающим предпринимателям успешно развивать собственное предприятие.

https://youtube.com/watch?v=5lwrH8y92c0

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий